//按月/季预缴时 借：所得税费用 贷：应交税费-应交企业所得税 //年度汇算清缴补税 借：以前年度损益调整 贷：应交税费-应交企业所得税 //年度汇算清缴退税 借：应交税费-应交企业所得税 贷：以前年度损益调整
//某企业2023年会计利润总额800万元 //纳税调整事项： //1. 业务招待费超标调增50万元 //2. 研发费用加计扣除调减120万元 应纳税所得额 = 800 + 50 - 120 = 730万元 应交所得税 = 730 × 25% = 182.5万元 会计分录： 借：所得税费用 1,825,000 贷：应交税费-应交企业所得税 1,825,000
| 项目 | 计算公式 | 说明 |
|---|---|---|
| 当期所得税 | 应纳税所得额×税率 | 实际应缴纳的税款 |
| 递延所得税 | (期末递延负债-期初递延负债)-(期末递延资产-期初递延资产) | 暂时性差异的影响 |
| 所得税费用合计 | 当期所得税+递延所得税 | 利润表中的列示金额 |
//某公司2023年数据： 会计利润：500万元 永久性差异：+30万元 暂时性差异：-50万元 当期所得税： (500+30)×25% = 132.5万元 递延所得税： 50×25% = 12.5万元（贷方） 会计分录： 借：所得税费用 1,450,000 (132.5+12.5) 贷：应交税费-应交企业所得税 1,325,000 贷：递延所得税负债 125,000
//第一季度预缴所得税： 会计利润：200万元 暂时性差异：+20万元 预缴税额： 200×25% = 50万元 会计分录： 借：所得税费用 500,000 贷：应交税费-应交企业所得税 500,000 实际缴纳： 借：应交税费-应交企业所得税 500,000 贷：银行存款 500,000
//收到政府补助500万元（用于购置环保设备） 借：银行存款 5,000,000 贷：递延收益 5,000,000 //购置设备（假设全额使用补助） 借：固定资产-环保设备 5,000,000 贷：银行存款 5,000,000 //按月分摊递延收益（5年折旧期） 借：递延收益 83,333 贷：其他收益 83,333 //确认递延所得税负债（税率25%） 借：所得税费用 20,833 贷：递延所得税负债 20,833
//收到境外子公司股息100万（已缴税10万） 借：银行存款 900,000 借：应交税费-应交企业所得税 100,000 贷：投资收益 1,000,000 //抵免境外税款（假设境内税率25%） 应纳税额=100万×25%=25万 可抵免税额=min(10万,25万)=10万 借：所得税费用 250,000 贷：应交税费-应交企业所得税 150,000 贷：递延所得税资产 100,000
//设备原值120万，会计按5年折旧 年折旧额=120万/5=24万 借：制造费用-折旧费 240,000 贷：累计折旧 240,000 //税法允许一次性扣除 计税基础=120万-120万=0 账面价值=120万-24万=96万 应纳税暂时性差异=96万 //确认递延所得税负债 借：所得税费用 240,000 贷：递延所得税负债 240,000
//计提产品质量保证金80万 借：销售费用-质保金 800,000 贷：预计负债 800,000 //税法实际支付时扣除 计税基础=80万-80万=0 账面价值=80万 可抵扣暂时性差异=80万 //确认递延所得税资产 借：递延所得税资产 200,000 贷：所得税费用 200,000
//公允价值变动收益50万 借：交易性金融资产-公允价值变动 500,000 贷：公允价值变动损益 500,000 //税法按历史成本计量 计税基础=原始成本100万 账面价值=150万 应纳税暂时性差异=50万 //确认递延所得税负债 借：所得税费用 125,000 贷：递延所得税负债 125,000
| 业务类型 | 会计分录 |
|---|---|
| 固定资产加速折旧 | 借：所得税费用 240,000 贷：递延所得税负债 240,000 |
| 公允价值变动收益 | 借：所得税费用 125,000 贷：递延所得税负债 125,000 |
| 无形资产资本化研发支出 | 借：所得税费用 150,000 贷：递延所得税负债 150,000 |
| 业务类型 | 会计分录 |
|---|---|
| 应收账款坏账准备 | 借：递延所得税资产 50,000 贷：所得税费用 50,000 |
| 存货跌价准备 | 借：递延所得税资产 75,000 贷：所得税费用 75,000 |
| 可抵扣亏损 | 借：递延所得税资产 1,500,000 贷：所得税费用 1,500,000 |
//吸收合并被合并方资产： - 固定资产账面500万，公允800万 - 计税基础500万 - 商誉确认1000万 //资产增值部分： 借：固定资产 3,000,000 贷：资本公积 2,250,000 贷：递延所得税负债 750,000 //商誉部分不确认递延所得税
//2023年亏损600万（未来5年可弥补） 借：递延所得税资产 1,500,000 贷：所得税费用 1,500,000 //2024年盈利400万（弥补亏损） 借：所得税费用 1,000,000 贷：递延所得税资产 1,000,000 //税务处理： 2024年应纳税所得额=400万-400万=0 实际缴纳所得税=0
//原税率25%降至20% 递延所得税负债余额100万 调整金额计算： 100万÷25%×(25%-20%)=20万 会计分录： 借：递延所得税负债 200,000 贷：所得税费用 200,000
//原确认递延所得税资产80万 评估未来仅能抵扣50万 计提减值： 借：所得税费用 75,000 贷：递延所得税资产 75,000 //后续可抵扣时转回 借：递延所得税资产 75,000 贷：所得税费用 75,000
| 项目 | 金额 |
|---|---|
| 递延所得税资产 | 1,500,000 |
| 递延所得税负债 | 800,000 |
| 应交税费-企业所得税 | 2,300,000 |
| 项目 | 金额 |
|---|---|
| 利润总额 | 10,000,000 |
| 所得税费用 | 2,500,000 |
| 净利润 | 7,500,000 |
//某企业2023年数据： 会计利润：1000万元 调整事项： +业务招待费超标50万 +罚款支出20万 -国债利息收入30万 -研发加计扣除120万 应纳税所得额： 1000+50+20-30-120=920万 应交所得税=920×25%=230万 已预缴200万 应补税额=30万 会计分录： 借：以前年度损益调整 300,000 贷：应交税费-应交企业所得税 300,000
//某高新技术企业： 会计利润：800万元 研发加计扣除：300万元 税率：15% 应纳税所得额： 800-300=500万 应交所得税=500×15%=75万 已预缴120万 应退税额=45万 会计分录： 借：应交税费-应交企业所得税 450,000 贷：以前年度损益调整 450,000 收到退税： 借：银行存款 450,000 贷：应交税费-应交企业所得税 450,000
| 调整项目 | 调增金额 | 调减金额 | 政策依据 |
|---|---|---|---|
| 业务招待费 | 发生额60%与营收0.5%孰高 | - | 企业所得税法实施条例43条 |
| 广告宣传费 | 超营收15%部分 | 可结转以后年度 | 财税[2017]41号 |
| 研发费用 | - | 按100%加计扣除 | 财税[2023]13号 |
| 公益性捐赠 | 超利润12%部分 | 可结转3年 | 企业所得税法第9条 |